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　　1、甲供材是全部或部分設備、材料、動(dòng)力由業(yè)主（發(fā)包方）自行采購給總承包使用的行為?？偝邪I(mǎi)材料讓分包人領(lǐng)用，這不是甲供材。實(shí)踐當中，存在總包統一買(mǎi)建筑材料給分包人施工的現象，不能適用于甲供材。

　　2、甲控材是業(yè)主指定材料供應商或品牌，讓施工企業(yè)自行采購的行為。

　　一、甲供材的內涵

　　甲供材是全部或部分，有沒(méi)有比例限 制？第 一種現象，如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現象就是包工包料工程。第二種現象，如果甲方全部購買(mǎi)材料，那就叫標準的純勞務(wù)分包。按照建筑法規定，業(yè)主不可以專(zhuān)門(mén)把勞務(wù)對外發(fā)包，勞務(wù)只能做分包。

　　所以這兩種現象，第二種一般不存在，即不存在純勞務(wù)，存在第 一種情況，什么都不賣(mài)（包工包料現象）。但是業(yè)主買(mǎi)多少呢？實(shí)踐當中只會(huì )買(mǎi)一部分，稅法沒(méi)有比例限 制。甲供材，施工企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法計算增值稅，稅法說(shuō)的是可以，不是必須。因此在稅法當中，甲供材部分沒(méi)有比例限 制，甲方買(mǎi)一塊錢(qián)也叫甲供材。

　　? 案例分析

　　土方工程，土方回填、填埋，需要重型機械操作。沒(méi)有材料，只有機械跟勞力。挖機方提供機械但是沒(méi)有材料，營(yíng)改增之前，土方工程是按3%交稅，營(yíng)改增以后，變成一般計稅，稅負增加了。

　　土方工程合同是之后簽的，開(kāi)工也是營(yíng)改增后開(kāi)的，要走簡(jiǎn)易，需要是甲供，所以可以在合同中約定，讓甲方提供機油。機油叫動(dòng)力費用，按照工程造價(jià)，可以幫業(yè)主買(mǎi)機油，開(kāi)票給業(yè)主。如果業(yè)主真的不想買(mǎi)，合同還是寫(xiě)甲供，施工企業(yè)買(mǎi)機油，拿現金給業(yè)主，他拿去報銷(xiāo)，票開(kāi)給他就行了，就成了甲供按簡(jiǎn)易。

　　土方工程如何簽合同？要分以下兩種情況：

　?。?）如果跟業(yè)主簽合同的話(huà)，應該這樣處理。如果跟總包簽合同，總包先包了再分包給土方單位。稅法規定，清包工可以選簡(jiǎn)易，清包工是輔料加勞務(wù)。

　?。?）跟總包簽的分包合同，拉土方，機油是輔料，大的是人力。走清包工這一項，簽成勞務(wù)分包合同去備案，可以選簡(jiǎn)易。

　　二、營(yíng)改增前后甲供材的區別

　　“建筑業(yè)營(yíng)改增后存在的“甲供材”與營(yíng)改增前存在的“甲供材”有嚴格的區別，具體如下：

　?。?）“甲供材”成本核算的區別

　　營(yíng)改增后的“甲供材” 直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，材料供應商將材料發(fā)票直接開(kāi)給發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行賬務(wù)處理。而營(yíng)改增前的“甲供材”分為“設備和裝修材料的甲供材”和“除設備和裝修材料之外的甲供材”，其中“設備和裝修材料的甲供材”直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，即與營(yíng)改增后的“甲供材”是一樣的?！俺O備和裝修材料之外的甲供材”在施工企業(yè)進(jìn)行成本核算，材料供應商將材料發(fā)票直接開(kāi)給施工企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。?）“甲供材”是否計入建筑施工企業(yè)的產(chǎn)值的區別

　　營(yíng)改增后的“甲供材” 不計入施工企業(yè)的產(chǎn)值，即在進(jìn)行工程結算時(shí)， “甲供材”不計入施工企業(yè)的結算價(jià)。而營(yíng)改增前的“甲供材”，其中“設備和裝修材料的甲供材”不計入施工企業(yè)的產(chǎn)值，與營(yíng)改增后的“甲供材”是一樣的?！俺O備和裝修材料之外的甲供材”才計入施工企業(yè)的產(chǎn)值。

　　但是甲供材要進(jìn)工程造價(jià)，那就面臨一個(gè)問(wèn)題：合同怎么簽。

　　舉個(gè)例子：1000萬(wàn)的合同，如果有200萬(wàn)的甲供材，我們跟業(yè)主簽1000萬(wàn)還是800萬(wàn)？甲供材是要進(jìn)工程造價(jià)的，簽合同的時(shí)候，要按照工程造價(jià)發(fā)包，就要按照1000萬(wàn)。但是合同要有約定，材料設備提供條款。一定要寫(xiě)清楚業(yè)主提供還是總包提供？業(yè)主提供哪些品種、型號？具體后面以清單為主，標準的合同應該是這樣的。

　　甲供材選擇簡(jiǎn)易計稅，是要去公司注冊地的國稅局做備案的。如果不寫(xiě)清楚，很籠統，資料不全，有爭議，稅務(wù)局就會(huì )查你。

　?。?）建筑施工企業(yè)對“甲供材”是否要繳納增值稅的區別

　　營(yíng)改增后的“甲供材”，施工企業(yè)不繳納增值稅，因為 “甲供材”在發(fā)包方進(jìn)行成本核算，如果發(fā)包方依照稅法的規定，符合可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的情況，則“甲供材”部分的增值稅進(jìn)項稅額在發(fā)包方享受抵扣，而“甲供材”的成本發(fā)票沒(méi)有在施工企業(yè)進(jìn)行核算，也沒(méi)有計入施工企業(yè)的產(chǎn)值或收入，施工企業(yè)不存在針對“甲供材”部分再繳納增值稅。

　　三、“甲供材”的合同簽訂技巧

　　1、跟業(yè)主簽合同的時(shí)候，一定要寫(xiě)清楚選擇簡(jiǎn)易還是一般?，F在很多甲供材沒(méi)有寫(xiě)清楚，到工程結算去稅務(wù)局備案的時(shí)候，會(huì )有問(wèn)題。標準來(lái)講，主合同要寫(xiě)清楚簡(jiǎn)易，跟備案表一致。

　　要看工程有多大，選簡(jiǎn)易計稅，稅是3%/（1+3%）=2.91%；選11%是可以減掉的，11%/（1+11%）=9.91%。其實(shí)不一定選擇簡(jiǎn)易就省稅，工程20億跟1億是不一樣的，材料費是60%-70%，人工費是20%-30%，機械費是10%（路橋行業(yè)是25%）。工程越大，材料越多，如果是包工包料，稅費可能會(huì )低于2.91%，所以不一定簡(jiǎn)易更省稅。怎么測算呢？

　　假設“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅（工程造價(jià)是稅前工程造價(jià)+稅前工程造價(jià)×11%）合計(不含甲方購買(mǎi)的材料和設備）為A，

　?。?）由于一般情況下，機電安裝、鋼結構安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點(diǎn)：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A

　　由此計算出臨界點(diǎn)：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計＝48.18%× A

　?。?）但是這里講的是機電安裝企業(yè)（因為沒(méi)有輔料），但如果是路政呢？

　　從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%，

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計×17%÷（1＋17%） ×70%+建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計×3%÷（1＋3%) ×30% ＝7%× A(0.10171+0.873)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計。

　　由此計算出臨界點(diǎn)：

　　建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計＝71.86%× A

　　一般來(lái)講，施工企業(yè)采購的砂石料、混凝土一般是30%，需按70%來(lái)計算，是71.86%。

　　因此，我們做這些行業(yè)，一般選簡(jiǎn)易是好的，但具體還要做測算。

　　2、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧

　?。?）當機電安裝、鋼結構安裝的建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計。

　?。?）當機電安裝、鋼結構安裝的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法計算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計。

　?。?）當從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計＞ 71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計。

　?。?）當從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法計算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計＜71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計。

　　3 、簽訂“甲供材”合同的節稅簽訂技巧

　?。?）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！

　?。?）與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價(jià)是（裸價(jià)+裸價(jià)×11%），則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅辦法計算增值稅，按照3%向業(yè)主開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票。

　?。?）在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價(jià)是（裸價(jià)+裸價(jià)×11%），而且業(yè)主強烈要求在合同中必須注明建筑企業(yè)必須選擇一般計稅辦法計算增值稅，按照11%向業(yè)主開(kāi)具11%的增值稅發(fā)票。則建筑企業(yè)一定要爭取業(yè)主買(mǎi)的材料在整個(gè)工程所用的材料中所占的比重很低。

　?。?）在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價(jià)是（裸價(jià)+裸價(jià)×3%），則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅辦法計算增值稅，按照3%向業(yè)主開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票。不能注明建筑企業(yè)選擇一般計稅辦法計算增值稅，按照11%向業(yè)主開(kāi)具11%的增值稅發(fā)票。

　　四、甲控材實(shí)操要點(diǎn)

　　《建筑法》第25條，甲控材是違法行為，存在風(fēng)險。

　　發(fā)包方與材料供應商簽訂采購合同，并付款給材料供應商，但材料供應商開(kāi)發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　那么應該怎么辦？

　　1、甲控材”稅收風(fēng)險控制實(shí)際操作要點(diǎn)

　?。?）發(fā)包方與建筑企業(yè)簽訂包工包料的合同，且合同中不能有“施工企業(yè)向某某材料供應商采購材料的字樣”。

　?。?）建筑企業(yè)與材料供應商簽訂采購合同，并付款給材料供應商，材料供應商開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給建筑企業(yè)。

　?。?）發(fā)包方付款給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)付款給材料供應商，發(fā)包方不能付款給材料供應商。

　　2、如果發(fā)包方一定要付款給材料供應商，今后抵建筑企業(yè)的工程款，則必須采用一下方法：

　　第 一，建筑企業(yè)先開(kāi)具11%的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票給發(fā)包方，開(kāi)票金額與發(fā)包方支付給材料供應商的金額一致；

　　第二，建筑企業(yè)、發(fā)包方和材料供應商簽訂三方委托支付協(xié)議書(shū)：建筑企業(yè)委托發(fā)包方向材料供應商支付材料款。

　　第三、材料供應商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給施工企業(yè)。

　　注：業(yè)主付給材料供應商的材料款，相當于發(fā)包方付給施工企業(yè)的預付款，施工企業(yè)預收賬款產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，就要開(kāi)票給業(yè)主。