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　　建筑業(yè)具有關(guān)聯(lián)度高、帶動(dòng)性強、輻射面廣的特點(diǎn)，在國民經(jīng)濟中具有不可替代的重要作用。為確保建筑業(yè)稅制轉換平穩，國家出臺了多項過(guò)渡性政策。但受行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式及歷史做法等影響，建筑行業(yè)在適應新稅制、遵從新稅制方面，還存在一些亟待解決的問(wèn)題，應認真研究加以解決。

　　主要過(guò)渡政策

　　三種情形可以選擇簡(jiǎn)易計稅。一般納稅人為建筑工程老項目、以清包工方式或者為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。建筑服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅征收率為3%，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內征收而增值稅是價(jià)外征收的，按營(yíng)業(yè)稅口徑返算，3%的增值稅征收率相當于2.91%的營(yíng)業(yè)稅稅負水平。

　　簡(jiǎn)易計稅可差額扣除分包款。小規模納稅人提供建筑服務(wù)及一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，延續營(yíng)業(yè)稅差額扣除政策，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

　　異地建筑服務(wù)應預繳稅款。適用一般計稅方法的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除分包款后的余額，按照2%的征收率在服務(wù)地預繳增值稅；適用簡(jiǎn)易計稅的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除分包款后的余額，按照3%的征收率在服務(wù)地預繳增值稅。納稅人在服務(wù)地預繳的稅款，可以在當期應納稅額中扣除。這種制度安排，主要是穩定試點(diǎn)前后各地區的財政利益，同時(shí)不違背固定業(yè)務(wù)在機構地申報納稅的增值稅基本政策規定。

　　存在的突出問(wèn)題

　　現行運作模式不適應增值稅管理要求。我國現行法律對建筑工程總包人有嚴格的資質(zhì)要求。在實(shí)踐中，一些沒(méi)有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個(gè)人（實(shí)際承包人），往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)（名義承包人）名義承包建筑工程，除收取一定的管理費和負責代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、到地稅機關(guān)代開(kāi)發(fā)票外，名義承包人基本不參與材料采購、工程施工等其他事務(wù)，很多情況下發(fā)包人工程款甚至直接支付給實(shí)際承包人，業(yè)內稱(chēng)為“資質(zhì)共享”。這種運作模式非常普遍，甚至可以說(shuō)是目前我國建筑業(yè)的主要運作模式。營(yíng)改增后，這一模式面臨以下難題：一是根據試點(diǎn)政策，名義承包人為納稅義務(wù)人，應當由名義承包人向發(fā)包人開(kāi)具發(fā)票。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無(wú)法對材料采購等事項進(jìn)行有效管控，接受虛開(kāi)發(fā)票等納稅風(fēng)險陡然增加。目前，已陸續出現一些名義承包人不愿開(kāi)票導致實(shí)際承包人無(wú)法結算工程款的現象。二是如果實(shí)際承包人注冊成立機構、辦理稅務(wù)登記成為獨立核算的增值稅納稅人，并與名義承包人簽訂轉包合同，便可以建立增值稅鏈條關(guān)系，但同時(shí)又會(huì )遇到“建筑法禁止整體轉包”這一新的難題。

　　跨縣建筑服務(wù)發(fā)票使用規定操作不便。建筑企業(yè)對工程項目的內部管理主要采取內部承包方式，即建筑企業(yè)將工程項目分包給項目經(jīng)理，分散在各地的項目部并不是獨立經(jīng)營(yíng)的主體，建筑企業(yè)仍是承擔民事法律責任的主體。營(yíng)業(yè)稅下，一般由項目部向項目所在地地稅機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票。營(yíng)改增試點(diǎn)政策規定，建筑企業(yè)跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，應由企業(yè)機構所在地國稅機關(guān)開(kāi)出外出經(jīng)營(yíng)許可證，到項目所在地國稅機關(guān)辦理報驗登記，但增值稅發(fā)票只能向機構所在地領(lǐng)用和開(kāi)具（小規模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票除外）。與營(yíng)改增前相比，增值稅發(fā)票開(kāi)具方式變化較大，建筑企業(yè)難以適應，實(shí)際操作中將面臨一些突出問(wèn)題，如建筑行業(yè)農民就業(yè)比例高，一旦發(fā)生未及時(shí)開(kāi)票導致無(wú)法結算工程款，或者建筑企業(yè)以此為借口不及時(shí)發(fā)放農民工工資，極易引發(fā)群體事件，而建筑工程所在地國稅機關(guān)雖然處在矛盾焦點(diǎn)之中，卻無(wú)力解決問(wèn)題。

　　規范建筑企業(yè)的日常稅收管理難度大。會(huì )計核算健全，是增值稅政策對一般納稅人的基本要求。但受行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅管理模式等因素影響，營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅收管理難度大，主要體現在以下方面：一是建筑企業(yè)會(huì )計核算不規范的現象非常普遍，一些建筑企業(yè)基本不建賬，對許多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后規范會(huì )計核算可能要從頭起步，從零開(kāi)始。二是國稅機關(guān)稅收監管手段有限?，F行試點(diǎn)政策規定，跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，應向項目所在地國稅機關(guān)預繳一定比例的稅款，但發(fā)票只能在機構所在地國稅機關(guān)領(lǐng)用，會(huì )計核算資料自然也集中在建筑企業(yè)，對項目所在地國稅機關(guān)來(lái)說(shuō)，很難實(shí)施有效的稅收監管。三是建筑行業(yè)運行模式轉型難度大。建筑行業(yè)管理不規范、運作模式不適應增值稅的要求，是業(yè)內外都認識到的實(shí)際問(wèn)題。但是，商業(yè)模式的調整，絕非一朝一夕之事。在此過(guò)程中，如何做到既規范執行營(yíng)改增試點(diǎn)政策規定，又妥善處理開(kāi)票方式改變、不能及時(shí)結算工程款引發(fā)的民生（農民工）問(wèn)題，是基層國稅機關(guān)面臨的巨大挑戰。

　　對增值稅稅負特點(diǎn)的認識存在誤區。營(yíng)業(yè)稅的稅率即稅負率，企業(yè)所屬的行業(yè)（服務(wù)）確定了，企業(yè)的稅負率也就確定了。但增值稅不同，企業(yè)的稅負率由當期銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額兩個(gè)因素決定。實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)現的銷(xiāo)項稅額與取得的進(jìn)項稅額，往往會(huì )不同步，這一特點(diǎn)決定了短期內企業(yè)的稅負率并不客觀(guān)真實(shí)。如果建筑企業(yè)前期取得預收款較多，而購買(mǎi)材料、物資等相對滯后，工程建設前期很可能出現稅負率偏高的現象。一些建筑企業(yè)對增值稅稅負的特點(diǎn)認識不到位，如稅務(wù)機關(guān)不能及時(shí)準確做好宣傳解釋?zhuān)菀滓l(fā)一些本可避免的問(wèn)題。

　　應對的若干建議

　　頂層設計要更加科學(xué)，完善制度安排。針對建筑業(yè)營(yíng)改增后面臨的問(wèn)題，對相關(guān)制度安排提出以下建議：

　　一是建議修改建筑法相關(guān)條款，在符合一定條件的情況下，允許轉包建筑工程。在此基礎上，要求總包、轉包、分包各方作為獨立的納稅主體，依法履行增值稅納稅義務(wù)和對外開(kāi)具發(fā)票。（編者注：這個(gè)難度可能比較大）

　　二是提升稅收征管信息共享度。在建筑企業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)并加快推行電子增值稅專(zhuān)用發(fā)票，解決建筑企業(yè)跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)發(fā)票開(kāi)具的部分問(wèn)題。同時(shí)，充分利用金稅三期全 面推行的有利條件，建立全國統一的稅收征管信息平臺，允許跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)涉及的機構地國稅機關(guān)和項目地國稅機關(guān)共享建筑企業(yè)相關(guān)征管信息，共同加強對建筑企業(yè)的稅收管理。

　　三是在全國稅收征管信息平臺建立前，應調整有關(guān)管理的具體程序，如建議在外經(jīng)證上注明納稅人的類(lèi)型（一般納稅人或小規模納稅）。

　　四是明確納稅人跨縣提供建筑服務(wù)未按規定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)申報預繳稅款的，建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)惥挚梢砸勒斩愂照鞴芊P(guān)于未按規定申報納稅相關(guān)條款進(jìn)行處罰。

　　建筑企業(yè)要轉變觀(guān)念，主動(dòng)適應新的稅制。一是建筑行業(yè)各方應當形成共識，主動(dòng)調整現有經(jīng)營(yíng)模式，建立符合增值稅政策規定和管理要求的新模式；

　　二是建筑企業(yè)的決策層要切實(shí)轉變觀(guān)念，充分認識到營(yíng)改增試點(diǎn)，不僅僅是簡(jiǎn)單的稅制轉換，更是企業(yè)轉型發(fā)展的契機，主動(dòng)適應新稅制的要求。

　　三是建筑企業(yè)要按照營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求，從運作模式、內控管理及會(huì )計核算等方面，做出有針對性的調整、規范和重構。

　　四是建筑企業(yè)內部的財務(wù)、招投標、采購等各個(gè)部門(mén)，要盡快熟悉和掌握營(yíng)改增試點(diǎn)政策及管理要求，并在實(shí)踐中嚴格遵守和規范運用，切實(shí)提高企業(yè)遵從稅法的能力。

　　國稅機關(guān)要轉變思路，持續漸進(jìn)規范管理。國稅機關(guān)要樹(shù)立持續服務(wù)、漸進(jìn)規范的理念，不放任不管，也不操之過(guò)急，唯有如此，才能確保稅制平穩轉換。

　　一是加強營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求的宣傳輔導，切實(shí)提高納稅服務(wù)的針對性和實(shí)效性，幫助和指導建筑企業(yè)盡快熟悉新稅制、遵從新稅制和受益新稅制。

　　二是積極爭取地方政府部門(mén)的支持，充分利用綜合治稅平臺，及時(shí)獲取建筑工程涉及的土地使用（國土局）、立項（發(fā)改委）、規劃（規劃局）、施工審批（建設局）等相關(guān)信息，在此基礎上采取針對性措施加強稅收管理。

　　三是加強稅企互動(dòng)，多深入企業(yè)開(kāi)展調研，保持問(wèn)題反映渠道暢通，及時(shí)了解建筑業(yè)執行營(yíng)改增試點(diǎn)政策遇到的問(wèn)題和困難，并及時(shí)加以研究，積極向上級國稅機關(guān)提出完善建筑業(yè)增值稅政策和管理的對策建議。